Ungerechtfertigte Verluste im Finanz-strafrecht

Stand: 10.02.2026

Gem. § 33 Abs. 1 FinStrG iF BBKG 2025 gilt: "Der Abgabenhinterziehung macht sich schuldig, wer vorsätzlich unter Verletzung einer abgabenrechtlichen Anzeige-, Offenlegungs- oder Wahrheitspflicht [...] zu Unrecht Verluste erklärt, die in zukünftigen Veranlagungszeiträumen einkommensmindernd geltend gemacht werden könnten."

Gem. ErlRV 310 BlgNR 28. GP, 7 gilt: "Als Berechnungsgrundlage soll der Betrag des zu Unrecht erklärten Verlustes gelten [...]. Der auf diesen Wert [...] entfallende Tarif soll [...] als strafbestimmender Wertbetrag [...] zugrunde zu legen sein [...]", unter Bedachtnahme auf den Hinzurechnungsbetrag des § 102 Abs. 3 EStG.

Die Neuerung gilt erstmals für Einkommen-/ Körperschaftsteuererklärungen, die ab 01.01.2026 eingereicht werden.

Beispiel:

EUR -100.000,00 Einkommen 2026 nach Erstveranlagung 

EUR   -30.000,00 Einkommen 2026 nach Wiederaufnahme

somit:

EUR    70.000,00 ungerechtfertigter Verlust 2026

EUR    11.077,00 fiktive Hinzurechnung gem. § 102 Abs. 3 EStG

EUR    81.077,00 Berechnungsgrundlage

EUR    24.734,96 strafbestimm. Wertbetrag lt. Tarif gem. § 33 EStG

Es handelt sich um eine wesentliche Verschärfung, da finanzstrafrechtliche Konsequenzen auch in einem reinen Verlustjahr eintreten können, also bereits dann, wenn der Verlust zu keiner Steuerersparnis (zu keinem Erfolg) führt. Fraglich ist, ob diese Neuerung einer eventuellen verfassungsrechlichen Prüfung standhält - bleibt zu hoffen, dass nicht.

Wir legen eine gewissenhafte Prüfung der Belege auf den Zusammenhang mit Ihrer Einkunftsquelle ans Herz, um eventuelle finanzstrafrechtiche Konsequenzen aus ungerechtfertigten Verlusten zu vermeiden. Wir unterstützen und beraten Sie diesbezüglich sehr gerne.

Verfasser: StB. Mag. Reinhard Michlits